Satış Amaçlı Elde Tutulan Gayrimenkullerin Muhasebeleştirilmesi

Gayrimenkul profesyonelleri ve yatırımcılar kaçınılmaz olarak mülk satışının gerekli hale geldiği durumlarla karşılaşacaklardır. Sınıflandırma ve muhasebe uygulamaları mali tablolarını önemli ölçüde etkileyebilir. US GAAP uyarınca ASC 360, uzun ömürlü varlıkların tüm satış için elde tutulan kriterlerinin karşılandığı dönemde satış için elde tutulan olarak sınıflandırılmasını gerektirir. Satış için elde tutulan tüm kriterlerin karşılanmasının ardından varlık grubunun muhasebe uygulamasında bir değişiklik yapılır; en önemlisi, amortisman sona erer ve varlık grubu, defter değerinden veya satış maliyetleri düşülmüş gerçeğe uygun değerinden düşük olanı üzerinden ölçülmelidir.

Aşağıdaki altı kriterin tümü karşılandığında satış için elde tutulan muhasebesi gereklidir. Uzun ömürlü bir varlığın satış amacıyla elde tutulan olarak nitelendirilebilmesi için bilanço tarihinde veya öncesinde tüm kriterlerin karşılanması gerekir.

Yönetimin Satış Planına Bağlılığı: Yönetim, resmi bir satış planıyla desteklenen varlığı satma yetkisine ve niyetine sahip olmalıdır. Plan, planın tamamlanması için gereken eylemler ve beklenen tamamlanma tarihi de dahil olmak üzere, elden çıkarılacak tüm önemli varlıkları özel olarak tanımlamalıdır.
Mevcut Durumda Hemen Satışa Uygunluğu: Varlık mevcut haliyle derhal satışa hazır olmalıdır.
Alıcı Bulmaya Yönelik Aktif Program: Yönetimin, alıcıyı bulmak için mülkü pazarlamak gibi aktif bir programı olmalıdır. Alıcının kimliğinin belirlenmesine gerek yoktur.
Bir Yıl İçinde Satış Olasılığı: Satışın muhtemel olması ve varlığın devrinin sınıflandırmadan itibaren bir yıl içinde tamamlanması beklenmektedir.
Uygun Fiyatlandırma: Varlık, işletmenin varlığı satma niyeti ve kabiliyetine sahip olup olmadığını gösteren mevcut gerçeğe uygun değerine göre makul bir fiyatla pazarlanmalıdır. Mevcut gerçeğe uygun değerine göre makul olan bir piyasa fiyatı, varlığın hemen satılmaya hazır olduğunu gösterir. Bunun aksine, gerçeğe uygun değerin üzerindeki bir piyasa fiyatı, varlıkların hemen satılmaya hazır olmadığını ve satıcının sadece piyasayı test ediyor olabileceğini gösterir.
Plana Bağlılık: Gerçekleştirilen eylemler, planın önemli ölçüde değiştirilmesinin veya geri çekilmesinin olası olmadığını göstermelidir.

Uzun ömürlü bir varlığın satış amaçlı elde tutulan olarak sınıflandırılmasına ilişkin kriterlerin bilanço tarihinden sonra ancak mali tabloların yayımlanma tarihinden önce karşılanması durumunda, uzun ömürlü varlığın elde tutulan olarak sınıflandırılmaya devam edilmesi ve bu mali tablolarda kullanılması gerekir. Bilanço tarihinden önce varlığın satış amacıyla elde tutulabilmesi için altı kriterin tamamının bu tarihten önce karşılanması gerekir.

Kriterler karşılandıktan sonra, elden çıkarma grubundaki uzun ömürlü varlıklar için amortisman ve itfa paylarına son verilmelidir. Elden çıkarılacak gruptaki uzun ömürlü varlıklar, defter değeri ile satış maliyeti düşülmüş gerçeğe uygun değerinden düşük olanı ile kaydedilmelidir. Gerçeğe uygun değerden satış maliyetleri düşülerek yapılan herhangi bir değer düşüklüğü için bir zarar muhasebeleştirilmelidir. Gerçeğe uygun değerde sonradan meydana gelen herhangi bir artış, satış maliyeti düşüldükten sonra, ancak daha önce muhasebeleştirilen birikmiş zarardan fazla olmamak üzere bir kazanç olarak muhasebeleştirilmelidir.

Satış amaçlı elde tutulan olarak sınıflandırılan varlık grubunun bilançoda ayrı olarak sunulması gerekmektedir. Satış amaçlı elde tutulan olarak sınıflandırılan elden çıkarılacak gruba ait varlık ve yükümlülükler, varlık ve yükümlülük bölümlerinde ayrı ayrı sunulmalı, mahsup edilmemeli ve tek bir tutar olarak sunulmalıdır. Satış amaçlı elde tutulan olarak sınıflandırılan başlıca varlık ve yükümlülük sınıfları bilançoda sunulmalı veya mali tablo dipnotlarında açıklanmalıdır. Satış amaçlı elde tutulan kriterleri karşılayan bir bileşene sahip bir işletme, bileşenin durdurulan faaliyetlere ilişkin raporlama kriterlerini karşılayıp karşılamadığını da dikkate almalıdır. Bir işletme, satış amaçlı elde tutulan muhasebesine tabi tutulabilir ancak durdurulan faaliyetler muhasebesine tabi tutulamaz.

Satış için tutulan muhasebeyi anlamak, finansal raporlama veya iş karar alma süreçlerinde yer alan herkes için çok önemlidir. İmha edilmesi amaçlanan varlıkların doğru bir şekilde sunulmasını sağlayarak şeffaflığı artırır.