IRS, Denetim Sırasında Ar-Ge Vergi Kredisi Taleplerini Nasıl Değerlendiriyor?

Milli Gelir Kanunu (“IRC”) §41 kapsamındaki Araştırma ve Geliştirme (“Ar-Ge”) vergi kredisi, isteğe bağlı bir fayda değil, yasal bir vergi teşvikidir. Denetim sırasında Milli Gelirler İdaresi (“IRS”) vergi mükellefinin çalışmasının “yenilikçi görünüp görünmediğini” değerlendirmez. Bunun yerine denetçiler, §41, Hazine Düzenlemeleri ve IRS'nin resmi Denetim Teknikleri Kılavuzlarına dayanan yapılandırılmış, kanuna dayalı bir analiz uygular.

Bu çerçeveyi anlamak, IRS incelemesine dayanabilecek bir Ar-Ge talebi hazırlamak için çok önemlidir.

IRS Denetimleri Endüstri Normlarına Değil Yasal Gereksinimlere Karşıdır

IRS denetçilerine, Denetim Teknikleri Kılavuzu (“ATG”) ve Araştırma Kredisi Talepleri Denetim Teknikleri Kılavuzu (“RCCATG”) yoluyla uygulamaya konulan IRC §41 ve ilgili Hazine Düzenlemelerinin gerekliliklerine dayalı olarak Ar-Ge taleplerini değerlendirme talimatı verilmiştir.

Bu kılavuzlar, denetçileri aşağıdakilere yönlendirir:

Denetimin uygun kapsamını belirlemek,
Vergi mükellefinin Form 6765'ini ve destekleyici çalışma kağıtlarını inceleyin ve
Tüzük kapsamında hem nitelikli araştırma faaliyetlerini hem de nitelikli araştırma harcamalarını (“QRE'ler”) kanıtlayın.

ATG'ler vergi kanunu olmamasına rağmen, IRS müfettişlerine araştırma kredisi taleplerini denetlerken açıkça bunlara uymaları talimatı verilmiştir.

Birinci Adım: Kapsamın Belirlenmesi ve 6765 Formunun İncelenmesi

Denetim süreci, Araştırma Faaliyetlerini Artırma Kredisi Form 6765'in incelenmesiyle başlar. ATG, sınav görevlilerine formun uygun şekilde doldurulduğunu ve seçimlerin (§280C(c) azaltılmış kredi seçimi gibi) zamanında ve doğru şekilde yapıldığını doğrulamaları talimatını verir.

İncelemeyi yapan kişi, cari yılın QRE'lerini önceki ve sonraki yıllarla karşılaştıracak ve iddia edilen harcamaların vergi mükellefinin ticari faaliyetleriyle tutarlı olup olmadığını değerlendirecek ve daha fazla ilerlemeden önce potansiyel uyum riski taşıyan alanları belirleyecektir.

İkinci Adım: İlgili İş Bileşenlerinin Belirlenmesi

§41 uyarınca nitelikli araştırma, satış, kiralama, lisans veya dahili kullanım amacıyla elde tutulan bir ürün, süreç, yazılım, teknik, formül veya buluş olarak tanımlanan bir “iş bileşeni” ile ilgili olmalıdır.

IRS, dört yasal testin yüksek şirket veya departman düzeyinde değil, her iş bileşenine ayrı ayrı uygulanmasını gerektirir. “Genel Ar-Ge”yi tanımlayan geniş anlatılar bu gereksinimi karşılamamaktadır.

Üçüncü Adım: IRC §41(d) Kapsamında Dört Bölüm Testinin Uygulanması

Her iş bileşeni için IRS, faaliyetlerin §41(d)'deki dört unsurun tümünü karşılayıp karşılamadığını değerlendirir:

İzin Verilen Amaç – Araştırma işlevselliği, performansı, güvenilirliği veya kaliteyi geliştirmek veya iyileştirmek için yapılmalıdır.
Doğada Teknolojik – Faaliyet, fiziksel veya biyolojik bilimler, mühendislik veya bilgisayar bilimi ilkelerine dayanmalıdır.
Teknik Belirsizliğin Ortadan Kaldırılması – Başlangıçta yetenek, yöntem veya uygun tasarıma ilişkin belirsizlik mevcut olmalıdır.
Deney Süreci – Esas olarak tüm faaliyetler, bu belirsizliği ortadan kaldırmak için alternatifleri değerlendirme sürecini içermelidir.

Bu gereksinimler IRC §41(d)'de kodlanmış ve Treas'ta genişletilmiştir. Reg. §1.41 4.

Bu testlerden herhangi birinin karşılanamaması, ilgili faaliyetlerin diskalifiye edilmesiyle sonuçlanır.

Deney Süreci Merkezi Denetimin Odak Noktasıdır

Hazine Yönetmeliği §1.41 4, bir deney sürecinin rutin geliştirme veya uygulamayı değil, teknolojik belirsizliği çözmek için gerçekleştirilen sistematik deneme yanılma, modelleme, test veya simülasyon gerektirdiğini açıklamaktadır.

IRS kılavuzu şunu açıkça ortaya koymaktadır:

Analiz başlangıçta bilinmeyene odaklanır ve
Proje sonucunun başarılı veya başarısız olması önemli değildir.

Araştırma sırasında değerlendirilen alternatif teknik yaklaşımları tanımlamadan yalnızca ticari hedefleri veya gelişim aşamalarını açıklayan anlatılar genellikle bu standart kapsamında başarısız olur.

Dördüncü Adım: Nitelikli Araştırma Harcamalarının (QRE'ler) Doğrulanması

Faaliyetlerin uygun olduğu belirlendikten sonra IRS, ilgili QRE'leri IRC §41(b) ve Treas kapsamında değerlendirir. Reg. §1.41 2.

Tüzük QRE'leri aşağıdakilerle sınırlandırmaktadır:

Nitelikli hizmet sunan çalışanlara ödenen ücretler,
Nitelikli araştırmaların yürütülmesinde kullanılan malzemeler ve
Belirli bilgisayarların kiralanması (bulut bilişim) ve
Sözleşmeli araştırma maliyetleri.

Düzenlemeler aşağıdakilere özellikle vurgu yapmaktadır:

Çalışanların nitelikli hizmetler (genel denetim veya idarenin aksine) yerine getirip getirmediği ve
Vergi mükellefinin herhangi bir sözleşme araştırması için önemli haklara sahip olup olmadığı ve mali risk taşıyıp taşımadığı.

IRS, harcamaların iş bileşeni düzeyinde nitelikli faaliyetlerle doğrudan bağlantılı olup olmadığını değerlendirir.

Beşinci Adım: Kayıt Tutma ve Doğrulama

ATG, inceleme görevlilerine vergi mükelleflerinin hem faaliyetleri hem de harcamaları kanıtlamaya yetecek kadar kayıt tutup tutmadıklarını değerlendirmeleri talimatını verir.

Kanun belirli belgeleri zorunlu kılmasa da IRS, vergi mükellefinin aşağıdakileri gösterip gösteremeyeceğini inceler:

Yapılan araştırmanın niteliği,
Belirsizliklerin giderilmesi,
Gerçekleştirilen deney ve
Nitelikli faaliyetler ile talep edilen maliyetler arasındaki bağlantı.

Desteklenmeyen tahminlere, geçici anlatılara veya belgelenmemiş varsayımlara sıklıkla itiraz edilir.

Temel Çıkarım: IRS, Ar-Ge İddialarını Teknik Vergi Pozisyonları Olarak Değerlendiriyor

IRS Ar-Ge denetimleri inovasyonun öznel incelemeleri değildir. Bunlar, §41 ve Hazine Düzenlemeleri'ne dayalı, standartlaştırılmış denetim prosedürleri yoluyla uygulanan teknik incelemelerdir.

Ar-Ge kredisine pazarlama odaklı bir uygulama olarak veya yasadan bağımsız, gerçeklere dayanan bir anlatı olarak yaklaşan vergi mükellefleri, genellikle daha fazla ceza ve faize tabi olarak kredi reddine maruz kalmaktadır. İddialarını iş bileşenleri, yasal testler ve belgelenmiş deneyler etrafında yapılandıranlar, denetim incelemelerine dayanabilecek en iyi konumdadır.

Withum'un Ar-Ge Vergi Kredisi Çalışma Yaklaşımı

Withum, tüm sektörlerdeki şirketlere hizmet veren özel bir Ar-Ge Vergi Kredisi uzmanlarından oluşan bir ekibe sahiptir. Yaklaşımımız, işletmelerin fırsatları tespit etmelerine, federal ve eyalet kredilerini en üst düzeye çıkarmalarına ve kredileri her yıl desteklemek, savunmak ve sürdürmek için vergi dairesi tarafından hazır belgeleri muhafaza etmelerine yardımcı olmak üzere tasarlanmıştır.

Ar-Ge vergi kredisi pozisyonunuzun doğru, savunulabilir ve optimize edilmiş olmasını sağlamak için geliştirme süreçlerinize, veri toplama yöntemlerinize ve belgeleme uygulamalarınıza yeni bir göz atıyoruz.

Ücretsiz Ar-Ge Vergi Kredisi Değerlendirmesi

Withum, 30 dakikalık kısa bir tartışmayla başlayan, hiçbir yükümlülük altına girmeyen ücretsiz bir Ar-Ge vergi kredisi değerlendirmesi sunuyor. Bu görüşme, bir Ar-Ge vergi kredisi fırsatının mevcut olup olmadığını ve Withum'un yenilikçi Ar-Ge vergi kredisi çalışmalarımız aracılığıyla kredinizin hesaplanmasında, belgelenmesinde ve desteklenmesinde nasıl yardımcı olabileceğini hızlı bir şekilde belirlemek için tasarlanmıştır.