Bölüm 962 951A ve 250 Değişikliklerinden Sonra Seçimle İlgili Hususlar

31 Aralık 2025'ten sonraki vergi yıllarından başlayarak, Bölüm 951A ve 250'de yapılan değişiklikler, Bölüm 962 seçimini düşünen ABD'li bireyler için vergi ortamını önemli ölçüde değiştirmektedir. Yaygın olarak OBBBA veya OB3 olarak anılan Büyük Güzel Kanun Tasarısı, Küresel Maddi Olmayan Düşük Vergili Gelir (GILTI) rejimini, Kanun Bölüm 951A uyarınca Net CFC Test Edilmiş Gelir (NCTI) ile değiştirmektedir. İsim değişikliği büyük ölçüde yüzeysel olsa da hesaplama ve vergi sonuçları önemli ölçüde değişti.

Bölüm 962 Seçim Analizini Etkileyen Temel NCTI Değişiklikleri

Bölüm 951A kapsamında GILTI'den NCTI'ye geçiş, bireysel ABD hissedarları için Bölüm 962 seçiminin göreceli avantajlarını doğrudan etkileyen çeşitli teknik değişiklikleri beraberinde getiriyor. Bu değişiklikler, hem ABD vergisine tabi gelir miktarını hem de bireylerin normalde yararlanamayacağı kurumsal düzeydeki faydaların kullanılabilirliğini etkilemektedir.

• QBAI Kesintisi Kaldırıldı: Maddi varlıklara ilişkin varsayılan %10 getiri (Nitelikli Ticari Varlık Yatırımı) kaldırılmıştır. Bu, maddi varlık yatırımına bakılmaksızın bir CFC'nin test edilen tüm gelirinin artık dahil edildiği anlamına gelir.
• Bölüm 250 Kesinti Azaltıldı: NCTI için kesinti %50'den %40'a düşerek yabancı kazançlar üzerindeki efektif ABD vergi oranını artırıyor.
• Yabancı Vergi Kredisi (FTC) Arttı: Ödenmiş sayılan FTC %80'den %90'a yükselerek yüksek katılımı kısmen dengeledi.
• Efektif Oran: Kurumlar vergisi mükellefleri için, NCTI üzerindeki efektif ABD vergi oranı, yeterli yabancı vergi varsayımı altında yaklaşık %14'tür. Normal oranlarda (%37'ye kadar) vergilendirilen bireyler için yük önemli ölçüde daha yüksek olabilir.

Bu değişiklikler, kontrol edilen yabancı şirketlerin ABD'li bireysel hissedarlarının, Bölüm 962 uyarınca seçim yapmayı, Yasanın 951A bölümü kapsamındaki gelir katkıları açısından yerli bir şirket olarak kabul etme şeklini etkileyebilir. Bu hususlar aynı zamanda Alt Bölüm F'nin de dahil olduğu bireysel ABD hissedarları için de geçerlidir.

NCTI Kapsamındaki ABD Bireysel Hissedarları İçin Neden Bölüm 962 Seçimi Tercih Edilebilir?

Bölüm 962 Seçimi Olmadan Temel Vergi Uygulaması

Bölüm 962 seçimi yapılıp yapılmayacağını değerlendirirken, ABD'li bireylerin planlama olmadığında NCTI katılımları konusunda karşılaştıkları temel vergi muamelesini anlamak önemlidir.

Planlama yapılmadan, CFC sahibi ABD'li bireyler aşağıdakilerle karşı karşıya kalır:

• NCTI'nin bireysel oranlarda tam dahil edilmesi (%37'ye kadar).
• FTC veya Bölüm 250 kesintisi gibi kurumsal düzeydeki avantajlara erişim yoktur.
• Ancak daha önce vergilendirilen kazanç ve kârlardan (“PTEP”) yapılan dağıtımlar vergiden muaf olabilir.

Bölüm 962 Seçim Avantajları

Bölüm 962 seçimi, NCTI ve Alt Bölüm F geliri Bölüm 951A kapsamına dahil edildiğinde bireysel ABD'li hissedarların belirli kurumsal düzeyde vergi avantajlarına erişmesine olanak tanır ve potansiyel olarak ABD'nin genel vergi yükünü azaltır.

Bireyler Bölüm 962 seçimini yaparak şunları yapabilir:

• NCTI (ve Alt Bölüm F) katılımları üzerinden %21'lik kurumsal oranda vergilendirilecektir.
• Ödendiği kabul edilen yabancı vergilerin %90'ı için Bölüm 960(d) FTC'sini talep ederek ABD'nin sorumluluğunu azaltın.
• NCTI'de Bölüm 250'nin %40'lık kesintisini uygulayarak efektif oranı düşürün.

Birlikte ele alındığında bu faydalar, NCTI üzerindeki etkin ABD vergi oranını önemli ölçüde azaltabilir ve nihai sonuç, ödenen yabancı vergi miktarına bağlıdır.

Çözüm

CFC'lerin bireysel hissedarları, 962 seçimi yapmanın vergi tasarrufuyla sonuçlanıp sonuçlanmayacağını dikkatle değerlendirmelidir. Seçim yıllık olarak geçerlidir ancak ABD'li hissedarın sahip olduğu tüm CFC'ler için yapılmalıdır. Ayrıca, anlaşmalı yetki alanlarında organize olmayan CFC'lerden yapılan dağıtımlara ilişkin nihai vergi oranının %37'ye kadar vergilendirilebileceği tahmin etmek için vergi modellemesi ve projeksiyonları tamamlanmalıdır. Son olarak, hissedarlar mümkünse yüksek vergi muafiyetinden faydalanmalıdır.

Yazar: Lisa Zhai | lzhai@Finans

951A ve 250 Değişiklik Sonrası Bölüm 962 Seçim Hususları yazısı ilk olarak Withum'da yayınlandı.