Sözleşmeye Bağlı Satış Kısıtlamalarına Tabi Hisse Senedi Menkul Kıymetlerin Gerçeğe Uygun Değerinin Belirlenmesi ve Açıklanmasına İlişkin Rehber

Özsermaye yatırımları gerçeğe uygun değer üzerinden değerlendiğinde, gerçeğe uygun değerin Muhasebe Standartları Kodlaması (“ASC”) Konu 820'deki hükümlere göre ölçülmesi gerekir, Gerçeğe Uygun Değer Ölçümü.

Finansal Muhasebe Standartları Kurulu (“FASB”), sözleşmeye bağlı satış kısıtlamasına tabi olan bir özsermaye menkul kıymetinin fiyatına indirim uygulanmasına ilişkin uygulamadaki çeşitliliği fark etti. Bazı işletmeler indirim uygularken bazıları indirim uygulamadı. Sonuç olarak FASB, 2022-03 Muhasebe Standartları Güncellemesini (“ASU”) yayınladı Sözleşmeye Bağlı Satış Kısıtlamalarına Tabi Hisse Senedi Menkul Kıymetlerin Gerçeğe Uygun Değer ÖlçümüSözleşmeye bağlı satış kısıtlamalarına tabi menkul kıymetler için gerçeğe uygun değerin ölçülmesine ilişkin rehberlik sağlamak üzere Konu 820'de güncellemeler yapan ve Konu 820'ye gerekli yeni açıklamaları ekleyen. Bu güncellemeler, gerçeğe uygun değer ölçümünün ilkelerini değiştirmez, daha ziyade gerçeğe uygun değerin nasıl ölçüldüğüne dair bazı netlikler sağlar. Sözleşmeye bağlı satış kısıtlamalarına tabi öz sermaye yatırımları için Konu 820'yi takip etmek.

ASU 2022-03, bir işletmenin sözleşmeye bağlı satış kısıtlaması nedeniyle ölçüm tarihinde satamadığı özsermaye tahvillerinin, aşağıdaki fiyat esas alınarak gerçeğe uygun değer üzerinden ölçülmesi gerektiğini açıklığa kavuşturmak amacıyla 820-10-35-6B paragrafını değiştirmiştir. ana (veya en avantajlı) pazar. Sözleşmeye dayalı satış kısıtlaması, özsermaye menkul kıymetinin satılacağı pazarı değiştirmez. ASU ayrıca, sözleşmeye bağlı satış kısıtlaması nedeniyle bir özsermaye menkul kıymetinin fiyatına uygulanan indirimin, özsermaye menkul kıymeti olan hesap birimiyle tutarsız olduğunu açıkça belirtmek için 820-210-35-36B paragrafını da değiştirdi. Sözleşmeye bağlı satış kısıtlaması, varlığın bir özelliğinden ziyade, özsermaye menkul kıymetini elinde bulunduran raporlayan işletmenin bir özelliğidir ve bu nedenle, bir özsermaye menkul kıymetinin gerçeğe uygun değerinin ölçümünde dikkate alınmaz. Bir özsermaye menkul kıymetinin satışını yasaklayan sözleşmeye dayalı satış kısıtlaması, özsermaye menkul kıymetini elinde bulunduran raporlayan işletmenin bir özelliğidir ve kendi hesap birimi olarak ayrıca muhasebeleştirilmez. Her durumda, aktif bir piyasada bir varlık veya borç için kotasyon fiyatı (yani Seviye 1 girdi) mevcutsa, raporlayan işletme, paragrafta belirtilenler dışında, gerçeğe uygun değeri ölçerken düzeltme yapmadan bu kotasyon fiyatını kullanır. 820-10-35-41C.

Açıklama Gereksinimleri

Sözleşmeye bağlı satış kısıtlamalarına tabi olan hisse senedi menkul kıymetlerine ilişkin açıklama gereklilikleri aşağıdaki gibidir:

A. Sözleşmeye bağlı satış kısıtlamalarına tabi olan özsermaye menkul kıymetlerinin gerçeğe uygun değeri.

B. Kısıtlamanın/kısıtlamaların niteliği ve kalan süresi.

C. Kısıtlamalarda zaman aşımına neden olabilecek durumlar.

Bir işletmenin sözleşmeye bağlı satış kısıtlamalarına tabi olan birden fazla öz sermaye yatırımı olması durumunda, işletme yukarıdaki (a)'dan (c)'ye kadar gerekli olan bilgileri açıklarken 820-10-50-1D (aşağıya bakınız) paragrafındaki rehberliği dikkate alır.

Teminat olarak rehin verildiği ve diğer Konuların gerektirdiği diğer açıklamalara dahil edildiği için satışı kısıtlanan hisse senedi menkul kıymetleri, yukarıdaki (a)'dan (c)'ye kadar gerekli olan bilgilere dahil edilmeyecektir.

Paragraf 820-10-50-1D, gerçeğe uygun değer ölçümleri açıklamasını hazırlarken aşağıdaki hususların dikkate alınmasını gerektirir:

• Açıklama gerekliliklerini karşılamak için gereken ayrıntı düzeyi.
• Çeşitli gereksinimlerin her birine ne kadar önem verilmesi gerektiği.
• Ne kadar toplama veya ayrıştırma yapılması gerektiği.
• Mali tablo kullanıcılarının açıklanan sayısal bilgileri değerlendirmek için ek bilgiye ihtiyaç duyup duymadığı.

Bu ASU, kamu iktisadi teşebbüsleri için 15 Aralık 2023'ten sonra başlayan mali yıllar ve bu mali yıllar içindeki ara dönemler için geçerlidir. Diğer tüm kuruluşlar için bu ASU, 15 Aralık 2024'ten sonra başlayan mali yıllar ve bu mali yıllar içindeki ara dönemler için geçerlidir. Erken evlat edinmeye izin verilir. Bu ASU, ASC Konu 946, Finansal Hizmetler – Yatırım Şirketleri kapsamında tanımlanan yatırım şirketleri dışındaki tüm kuruluşlar için ileriye dönük olarak uygulanacaktır. ASC Konu 946 kapsamındaki yatırım şirketleri için bu ASU, yalnızca bu ASU'nun kabul edildiği tarihte veya sonrasında uygulanan veya değiştirilen sözleşmeye dayalı satış kısıtlamasına tabi olan öz sermaye menkul kıymetlerine uygulanmalıdır.

Sözleşmeye bağlı satış kısıtlamalarına tabi özsermaye yatırımlarınız varsa ve sözleşmeye bağlı satış kısıtlaması için gerçeğe uygun değer üzerinden indirim uyguluyorsanız, indirimi uygulamayı bırakmanız gerekir. ASU 2022-03'ü benimsedikten sonra yatırım notu açıklamanızın gerekli yeni açıklamaları içerdiğinden emin olun.

Sözleşmeye Bağlı Satış Kısıtlamalarına Tabi Hisse Senedi Menkul Kıymetlerinin Gerçeğe Uygun Değerinin Belirlenmesi ve Açıklanmasına İlişkin Rehber ilk olarak Withum'da yayınlandı.